Dovanos verslo partneriams, klientams ar darbuotojams yra ne tik malonus gestas, bet ir svarbi verslo kultūros dalis, padedanti stiprinti santykius ir puoselėti įmonės įvaizdį. Tačiau ar kada susimąstėte, kokios yra verslo dovanų apmokestinimo taisyklės Lietuvoje? Mokesčių niuansai gali tapti tikru galvos skausmu, jei jų nežinosite. Šiame straipsnyje detaliai aptarsime, ką reikia žinoti apie PVM, GPM ir pelno mokestį, susijusį su dovanomis, ir kaip teisingai tvarkyti buhalterinę apskaitą, kad išvengtumėte klaidų bei nereikalingų sankcijų.
Lietuvos mokesčių sistema numato, kad dovanos, priklausomai nuo jų vertės, gavėjo ir dovanojimo tikslo, gali būti apmokestinamos skirtingais mokesčiais. Svarbu suprasti, kad dovanų statusas gali svyruoti nuo reprezentacinių sąnaudų iki apmokestinamųjų pajamų.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM) ir dovanos
Lietuvoje dovanų apmokestinimas Gyventojų pajamų mokesčiu (GPM) priklauso nuo dovanos gavėjo statuso ir vertės. Visais kitais atvejais, kai dovana teikiama asmeniui, nesančiam įmonės darbuotoju (pvz., verslo partneriui ar klientui), GPM apmokestinimas gali skirtis. Dovanos, kurios nėra susijusios su darbo santykiais ar ekonomine nauda, iki tam tikros sumos (paprastai 200 eurų iš vieno teikėjo per metus) gali būti neapmokestinamos GPM.
Mokesčių įstatymai numato keletą išimčių ir ribų, kada dovanos nėra apmokestinamos GPM arba joms taikomas lengvatinis režimas. Pavyzdžiui, dovanos, teikiamos labdaros ar paramos tikslais, arba smulkios, simbolinės dovanos, kurios akivaizdžiai neturi ekonominės naudos tikslo (pvz., puodelis su įmonės logotipu), dažnai neapmokestinamos GPM. Svarbu atkreipti dėmesį į dovanos vertę, nes 200 eurų riba per metus iš vieno teikėjo yra ypač svarbi ir dažnai taikoma tiek darbuotojams, tiek kitiems fiziniams asmenims.
Juridinių asmenų įteikiamos dovanos darbuotojams pagal gyventojų pajamų mokestį gali būti apmokestinamos ir pagal bendrą taisyklę - jos laikomos darbuotojo pajamomis natūra, susijusiomis su darbo santykiais (GPMĮ 2 str. 15 d.). Nuo 2018-01-01 dovanos, kurių per mokestinį laikotarpį suma neviršijanti vienam darbuotojui 200 Eur yra neapmokestinamos, o nuo viršijančios dalies darbdavys privalo išskaičiuoti 20 proc. (iki 2018-12-31 - 15 proc.) pajamų mokestį. Į mokestinio laikotarpio 200 Eur vertę turi būti įskaičiuojama ir darbdavio įteiktų prizų vertė.
Taip pat skaitykite: Kaip nudžiuginti svečius?
Pavyzdžiui, švenčių proga įmonė savo darbuotojų vaikams paruošė dovanų ir saldainių rinkinius, kurių bendra suma asmeniui neviršys 200 Eur. Tokiu atveju darbdaviui ne didesnės nei 200 Eur vertės dovanos natūra neapmokestinamos „Sodros“ ir GPM įmokomis (GPMĮ 17 str. 1 d. 39p., VSDĮ 11 str. 1 d. 19 p.). O šių dovanų pirkimo PVM neatskaitomas ir gali būti apskaitoje traukiamas į leidžiamus atskaitymus (PVMĮ 62 str. 1 d., 17 str. 1 d.). Pagal gyventojų pajamų mokesčio įstatymą dovanos, įteiktos darbuotojų vaikams, yra laikomas darbuotojų pajamomis natūra, tai reiškia, kad ir darbuotojo, ir jo vaiko dovanų vertė turi būti sumuojamos kartu ir deklaruojamos metinėje GPM312 deklaracijoje.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) ir dovanos
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra vienas iš sudėtingiausių aspektų, kalbant apie verslo dovanų apmokestinimą. Pagrindinė taisyklė: PVM atskaita leidžiama, jei prekės ir paslaugos įsigyjamos PVM apmokestinamai veiklai. Dovanos, skirtos darbuotojams, klientams ar partneriams, dažnai yra laikomos įmonės reprezentacinėmis sąnaudomis. Svarbu žinoti, kad PVM atskaita negalima, jei dovana yra privati, asmeninė arba neatrodo susijusi su įmonės veikla.
Taip pat PVM įstatymas numato, kad dovanos, teikiamos fiziniams asmenims neatlygintinai ir viršijančios tam tikrą vertę (paprastai 15 eurų be PVM), traktuojamos kaip tiekiamos už atlygį ir nuo jų turi būti skaičiuojamas PVM, nors PVM atskaita įmonė jau buvo pritaikiusi pirkimo metu. Kai dovana yra teikiama nemokamai ir jos vertė viršija 15 eurų be PVM, įmonė turi apskaičiuoti PVM nuo šios dovanos įsigijimo (arba pasigaminimo) savikainos. Tai reiškia, kad nors dovana įteikiama neatlygintinai, mokesčių atžvilgiu ji prilyginama prekių tiekimui.
Pavyzdžiui, jei įmonė įsigijo dovaną už 121 Eur (įskaitant 21 Eur PVM) ir nori ją įteikti neatlygintinai, o dovana vertinama kaip viršijanti 15 Eur be PVM, įmonė privalo sumokėti 21 Eur PVM biudžetui.
Pelno mokestis (PM) ir dovanos
Pelno mokesčio (PM) atžvilgiu, verslo dovanos gali būti pripažįstamos leidžiamais atskaitymais arba neleidžiamais atskaitymais. Leidžiamiems atskaitymams priskiriamos tokios dovanos, kurios atitinka reprezentacinių sąnaudų kriterijus. Reprezentacinės sąnaudos - tai įmonės išlaidos, patirtos siekiant padidinti įmonės prestižą, plėtoti verslo ryšius ar didinti pardavimus, pavyzdžiui, dovanos klientams ar partneriams.
Taip pat skaitykite: Tobula dovana 10 metų mergaitei
Remiantis Mokesčių suflerio informacija, reprezentacinės sąnaudos gali būti atskaitytos, jei jų vertė neviršija 50% įmonės išlaidų, patirtų tokioms sąnaudoms. Jei dovana neatitinka reprezentacinių sąnaudų kriterijų (pvz., dovana darbuotojui, neapmokestinama GPM, bet nesusijusi su reprezentacija), ji gali būti laikoma neleidžiamais atskaitymais ir nemažins įmonės apmokestinamojo pelno.
Buhalterinė apskaita ir dovanų dokumentavimas
Tinkama buhalterinė apskaita yra esminė norint teisingai apmokestinti verslo dovanas ir išvengti mokesčių institucijų priekaištų. Kiekviena dovana, nepriklausomai nuo jos vertės, turėtų būti tinkamai dokumentuota. Rekomenduojama turėti dovanų perdavimo aktus, kuriuose būtų nurodyta dovana, jos vertė, gavėjas, dovanojimo data ir tikslas. Tai ypač svarbu, jei dovana vertinama kaip reprezentacinė sąnaudų dalis arba jei reikia pagrįsti PVM atskaitos teisę.
Patariama sukurti vidinę dovanų teikimo politiką, kurioje būtų aiškiai apibrėžta, kokiomis progomis, kokios vertės ir kokiam tikslui dovanos gali būti teikiamos, taip pat kokia dokumentacija reikalinga.
Dovanų apmokestinimo pavyzdžiai
Kalėdinės dovanos verslo partneriams
Darbdavys paruošė kalėdines dovanas su įmonės logotipu kitos įmonės darbuotojams. Vienos dovanos vertė siekia 75 Eur. Tokiu atveju specialiai supakuota dovana, neviršijanti 75 Eur ir teikiama kaip kalėdinė dovana verslo parneriams, gali būti laikoma reprezentacine dovana. Tai reiškia, kad nereikia skaičiuoti PVM dėl prekių suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti ir galima 50 proc. dovanų įsigijimo išlaidų priskirti leidžiamiems atskaitymams bei atskaityti 50 proc. PVM (PMĮ 22 str. 3 d., 62 str. 2 d.
Dovanos darbuotojams
Darbuotojams dovanos gali būti įteiktos pinigais arba natūra (ne pinigais). Piniginė dovana - iki 200 Eur apmokestinama tik Sodros mokesčiais (21,27 proc. + 3 proc. jei kaupia pensijai), virš 200 Eur apmokestinama taip pat kaip darbo užmokestis Sodros (21,27 proc. + 3 proc. Nepiniginė dovana (pavyzdžiui, dovanų kuponas, puodelis) - dovanos iki 200 Eur vertės per metus neapmokestinamos. Visų dovanų vertė per metus sumuojama, o į dovanos vertę įsiskaičiuoja visa pirkimo suma su PVM. Darbuotojo dovanai nupirkti patirtos išlaidos būtų priskiriamos įmonės leidžiamoms sąnaudoms, tačiau PVM atskaita negalima. Visų per metus gautų dovanų vertę darbuotojas mato savo asmeninėje pajamų deklaracijoje. Atkreipkite dėmesį, kad MB narys nėra darbuotojas.
Taip pat skaitykite: Gimdymo dovanų idėjos
Dovanos verslo partneriams: reprezentacija ir apmokestinimas
Verslo partneriams tinka dovanoti dovanas, susijusias su įmonės veikla: verslo gaminamą ar parduodamą produkciją, įmonės teikiamas paslaugas. Jeigu įteikiama verslo dovana, prie jos reikėtų pridėti papildomos informacijos apie įmonę, kuri siunčia dovaną: lankstinuką, katalogą, atributikos ir kt. Kaip ir darbuotojams, taip ir verslo partneriams Alkoholio ir Tabako kontrolės įstatymai draudžia dovanoti alkoholinius gėrimus ir tabako gaminius.
Dovanos verslo partneriams gali būti reprezentacinio pobūdžio arba ne reprezentacinio pobūdžio. Reprezentacinio pobūdžio dovanos - tai įvairios nedidelės vertės smulkmenos su įmonės logotipu, inicialais (pavyzdžiui, puodeliai, rašikliai) arba Lietuvą reprezentuojančios dovanos (pavyzdžiui, paveikslas su Lietuvos vaizdu). Visos kitos dovanos laikomos ne reprezentacinio pobūdžio ir yra skirtos asmeniniam naudojimui. Reprezentacinio pobūdžio dovana - jei dovanos vertė be PVM mažesnė nei 75 Eur, tai 50 proc. tokios dovanos įsigijimo vertės bus leidžiamos sąnaudos ir PVM atskaitomas, likusi 50 proc. dalis bus neleidžiamos sąnaudos ir PVM neatskaitomas.
Kai dovanos vertė vienam asmeniui (ne darbuotojui) per metus viršija 100 Eur, nuo visos sumos įmonė turi sumokėti 15 proc. GPM mokestį. Atkreipkite dėmesį, kad leidžiamoms reprezentacinėms sąnaudoms per metus gali būti priskiriama ne daugiau nei 2 proc. metinių pajamų. Jei reprezentacijos sąnaudų gaunasi daugiau nei 2 proc. metinių pajamų - visa 2 proc. Rekomenduojame pasidaryti bendrą suvestinę apie įteiktas dovanas.
Piniginės dovanos: apmokestinimas ir deklaravimas
Dovanoti pinigus - įprastas ir dažnas būdas paremti artimuosius ar draugus, ypač svarbiomis gyvenimo progomis. Tačiau daugeliui kyla klausimas: kokie mokesčiai taikomi dovanojant pinigus Lietuvoje? Nors atrodo paprasta, piniginių dovanų apmokestinimas turi savų niuansų, kurie priklauso nuo dovanos sumos ir dovanotojo bei gavėjo giminystės ryšių.
Dovanų apmokestinimo principai
Lietuvos Respublikos teisės aktai numato, kad dovanos, įskaitant pinigines, gali būti apmokestinamos Gyventojų pajamų mokesčiu (GPM). Tačiau labai svarbu paminėti, jog dauguma dovanų, gautų iš artimųjų giminaičių, yra neapmokestinamos. Mokesčių lengvatos taikomos priklausomai nuo to, kas yra dovanotojas ir gavėjas. Jei pinigus dovanoja artimi giminaičiai, dovana dažniausiai bus neapmokestinama, nepriklausomai nuo jos sumos. Jei pinigai gaunami iš asmenų, kurie nėra priskiriami artimiesiems giminaičiams, taikoma neapmokestinama dovanos vertės riba.
Pagal Lietuvos įstatymus, artimaisiais giminaičiais dovanų apmokestinimo atžvilgiu laikomi sutuoktiniai, tėvai, vaikai, seneliai ir vaikaičiai.
Jei grynųjų pinigų dovana iš ne artimojo giminaičio neviršija 2500 eurų sumos per kalendorinius metus, ji nėra apmokestinama. Pavyzdžiui, jei Jums draugas padovanoja 3000 eurų, apmokestinama bus 500 eurų (3000 - 2500). Nuo šių 500 eurų reikės sumokėti 15% GPM.
Svarbu! Mokesčių tikslais dovanos, gautos iš to paties asmens per kalendorinius metus, yra sumuojamos. Jei bendra suma viršys 2500 eurų ribą, viršijanti dalis bus apmokestinama.
Dovanų deklaravimas
Deklaravimo pareiga priklauso nuo to, kas ir kokią sumą Jums padovanojo: Jei dovana gauta iš artimojo giminaičio, nepriklausomai nuo sumos, jos deklaruoti nereikia. Deklaracija turi būti pateikta iki kitų metų gegužės 1 d.
Dokumentai, kurių gali prireikti VMI:
- Pinigų dovanojimo sutartis (jei buvo sudaryta)
- Banko pavedimo išrašas, įrodančio dovanos pervedimą
- Paaiškinimas apie gautas lėšas (ypač jei jos viršija limitus)
Pagal įstatymus, dovanojimo sutartis neprivalo būti tvirtinama notaro, jei dovana yra piniginė ir ji perduodama bankiniu pavedimu. Rašytinė dovanojimo sutartis yra rekomenduojama, ypač jei suma didesnė arba, jei norite turėti aiškų įrodymą dėl galimų klausimų ateityje.
Pagal Lietuvos mokesčių įstatymus, dovanų vertė yra vertinama kartu su kitomis metinėmis pajamomis, kurios yra ne iš darbo santykių ar jų esmę atitinkančių santykių. Jei bendra, gyventojo gauta, suma per metus neviršija 120 vidutinio darbo užmokesčio (VDU), tai dovanų vertė apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčio tarifu. Jei dovanų ir kitų pajamų, kurios gautos ne iš darbo santykių, suma viršija 120 VDU, tokių pajamų viršijančiai daliai taikomas didesnis 20 proc. pajamų mokesčio tarifas.
Dovanos, gautos iš užsienio, apmokestinamos pagal tas pačias taisykles kaip ir Lietuvoje gautos. Svarbu įvertinti dovanos sumą ir giminystės ryšius su dovanotoju.
Lietuvos Respublikos civilinio kodekso 6.469 straipsnio 2 dalis numato, jog nekilnojamojo daikto dovanojimo sutartis, taip pat dovanojimo sutartis, kurios suma didesnė kaip 14500 Eur (pinigai ar kitas turtas), turi būti notarinės formos. Tuo atveju, kai yra dovanojama didesnės kaip 1500 Eur bet mažesnės kaip 14500 Eur vertės daiktas (pinigai ar kitas turtas), įstatymai numato rašytinės formos reikalavimą.
Dovanos darbuotojams: apmokestinimas ir apskaita
Jei ketinate įteikti dovanas įmonės darbuotojams turite žinoti, kad jos yra apmokestinamos kaip papildomas darbo užmokestis. Taigi, jei darbuotojui įteiksite kalėdinę dovaną už 50 Eur., ši suma bus pridėta prie darbuotojo atlyginimo ir apmokestinta GPM ir Sodros mokesčiais. Tokios dovanos yra pripažįstamos pajamomis natūra ir nesvarbu, ar tai materialios dovanos, ar pinigai, ar dovanų čekiai. Taip pat nesvarbu, kokia šios dovanos vertė - mokesčiai yra skaičiuojami nuo pirmojo euro, netaikant jokių išimčių.
Jei planuojate nudžiuginti ne tik darbuotojus, bet ir jų šeimos narius, o ypač vaikus, nepamirškite, kad visos dovanos įteiktos ir darbuotojo šeimos nariams yra pripažįstamos kaip darbuotojui įteiktos dovanos ir vėlgi yra apmokestinamos kaip darbo užmokestis.
Pavyzdžiui, jei darbuotojui įteikėte dovanų čekį už 50 Eur., o jo dviems vaikams - po žaislą, kainuojantį po 25 Eur. (įskaitant PVM), iš viso įmonei dovanos kainavo 100 Eur tačiau paskaičiavus visas įmonei tenkančias išlaidas, gauname, kad visos šios dovanos atsiėjo 172 Eur.
Įteikus darbuotojui dovaną arba prizą, taikomos skirtingos apmokestinimo taisyklės. Trumpai apibendrinus prizų darbuotojams apmokestinimą:
- Ne piniginis prizas iki 200 Eur per metus - neapmokestinamas
- Piniginis prizas iki 200 Eur per metus - visa suma apmokestinama VSD įmokomis
- Ne piniginis prizas virš 200 Eur per metus - viršijanti suma apmokestinama GPM
- Piniginis prizas virš 200 Eur per metus - viršijanti suma apmokestinama GPM ir visa suma apmokestinama VSD įmokomis.
Labai svarbu atskirti, kas buvo įteikta, - prizas ar dovana. Prizas, laimėjimas - sporto varžybų, konkursų, kitokių akcijų, renginių metu gyventojo pinigais ar natūra gauti apdovanojimai, kai laimėtojas nustatomas pagal sėkmės principą arba pagal tai, kaip įvykdo tam tikras nustatytas sąlygas.
Organizuojant darbuotojams konkursą (varžybas) paprastai skelbiama programa, nustatomos tam tikros sąlygos, kurias darbuotojas turi tenkinti, įvardijami terminai, sudaroma komisija, kuri išrenka nugalėtojus ar skiria vietas, nurodomas prizas ir panašiai. Šie dokumentai tampa pagrindiniais įrodymais, kad darbuotojui buvo įteiktas prizas, o ne dovana.
Taigi švenčių ar darbuotojo asmeninių švenčių proga darbdavio įteikiamos dovanos nelaikomos prizais.
Primename, kad nuo 2016 m. lapkričio 1 d. draudžiama dovanoti alkoholinius gėrimus. Alkoholio kontrolės įstatymo 28 str. 1 d. 1 p. nurodoma, kad „įmonėms, Europos juridiniams asmenims ir jų filialams Lietuvos Respublikoje draudžiama alkoholinius gėrimus duoti kaip premiją, kaip prekės priedą arba dovanoti“. O Tabako kontrolės įstatymo 18 str. 1 d. 2 p. yra ta pati nuostata ir dėl tabako gaminių: „Lietuvos Respublikoje draudžiama nemokamai teikti (platinti) tabako gaminius, susijusius gaminius, įrenginius, skirtus šiems gaminiams vartoti, ir (ar) jų naujus pavyzdžius“.
Darbuotojams galima padovanoti kuponus someljė renginiams, degustacijoms, edukacijoms ar tiesiog rinktis nealkoholinius gėrimus: imbierinį vyną, nealkoholinį aperityvą ir kitus.
Iki 200 Eur vertės nepiniginės dovanos darbuotojams nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (GPM). Pavyzdžiui, bilietai į renginius, dovanų kuponai, saldumynai, maisto dovanų rinkiniai ir kt. Jeigu per metus tokių dovanų, įteiktų darbuotojui, vertė yra didesnė kaip 200 Eur, viršijanti suma yra apmokestinama kaip darbo užmokestis. Iki 200 Eur vertės piniginės dovanos - banko pavedimu ar grynaisiais - apmokestinamos „Sodros“ įmokomis. „Sodros“ įmokų dydis gali siekti nuo 21,27% iki 24,27%. 200 Eur viršijanti suma apmokestinama kaip darbo užmokestis.
Pavyzdžiui, darbuotojas 2022 m. kovo 2 d. gimtadienio proga gavo 150 Eur dovaną banko pavedimu, o gruodžio 13 d. - 100 Eur vertės dovanų kuponą. Kadangi bendra dovanų vertė viršijo 200 Eur, nuo 50 Eur sumos yra išskaičiuojamas GPM - 20%. O socialinio draudimo įmokos (19,50-22,50%), taip pat 1,77% iš darbdavio lėšų skaičiuojamos nuo visos piniginės dovanos, t. y. nuo 150 Eur.
Dovanos darbuotojams yra leidžiami atskaitymai, o mokesčiai, sumokėti už darbuotoją - GPM ir „Sodros“ įmokos yra neleidžiami atskaitymai (Pelno mokesčio įstatymo 31 str. 1 d. 13 p.). Dovanos darbuotojams yra įforminamos laisvos formos dokumentu, pavyzdžiui, pažyma, aktu ar kitu. Jame būtina nurodyti, kam ir kada buvo įteikta dovana, kokia jos vertė, taip pat pridėti įsigijimo dokumentus. Reikalingas ir darbuotojo parašas - patvirtinimas, kad jis gavo tokią dovaną. Per metus darbuotojams įteiktas dovanas įmonė privalo deklaruoti Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI).
Įmonių šventės ir apmokestinimas
Turime tokią situaciją - įmonė savo darbuotojams ir jų šeimos nariams surengė kalėdinį vakarėlį, kuris vyko kitame mieste. Įmonė šventės dalyvius nuvežė ir parvežė išnuomotu autobusu, darbuotojų šeimoms buvo išnuomoti viešbučio kambariai. Vakarėlį vedė pasamdytas renginių vedėjas, koncertavo muzikos grupė, vakarėlio metu visi vaišinosi, taip pat darbuotojams buvo įteikti dovanų kuponai.
Nagrinėjant šią situaciją būtina išskirti dvi išlaidų grupes, tai:
- išlaidos, kurias galima priskirti konkretiems žmonėms (pvz. dovanų kuponai, nakvynės ar kelionės išlaidos);
- išlaidos, kurių priskirti konkretiems žmonėms negalima (vakarėlio vedėjas, muzikos grupė, vaišės).
Išlaidos, kurias įmanoma priskirti konkretiems gyventojams ir taip įvertinti, kokią konkrečią naudą jis gavo, turi būti laikomos darbuotojų pajamomis natūra. Išlaidos darbuotojų šeimos nariams taip pat laikomos darbuotojų pajamomis natūra ir apmokestinamos kaip darbo užmokestis. Šios išlaidos laikomos leidžiamais atskaitymais ir nuo jų pelno mokesčio mokėti nereikia.
Išlaidos darbuotojams ir jų šeimos nariams, kai neįmanoma nustatyti konkrečių asmenų gautos individualios naudos, nėra darbuotojo pajamos ir GPM bei VSD įmokomis neapmokestinamos. Pavyzdžiui. įmonė negali įvertinti, kiek kiekvienas šventės dalyvis vaišinosi ar klausėsi muzikos grupės atliekamų dainų. Tokios bendros šventės organizavimo išlaidos leidžiamiems atskaitymams nėra priskiriamos, todėl nuo jų yra skaičiuojamas pelno mokestis.
tags: #dovaneles #vaikams #leidziami #atskaitymai